Impozitul pe profit

Contribuabili scutiti de la plata impozitului pe profit 

Impozitul pe profit, este reglementat de Codul Fiscal in vigoare - Titlul II, dar si de normele de aplicare a Codului fiscal. 

Prin articolul 15 din Codul fiscal, Titlul II sunt prevazute urmatoarele categorii de contribuabili scutite de la plata impozitului pe profit:

1. fundatiile române constituite ca urmare a unui legat;
2. cultele religioase, pentru: venituri obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, venituri obtinute din chirii, alte venituri obtinute din activitati economice, venituri din despagubiri în forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate, în anul curent si/sau în anii urmatori, pentru întretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrari de constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru învatamânt, pentru furnizarea, în nume propriu si/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate în conditiile legii, pentru actiuni specifice si alte activitati nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioasa si regimul general al cultelor;
3. institutiile de învatamânt particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, în anul curent sau în anii urmatori, potrivit Legii învatamântului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.174/2001 privind unele masuri pentru îmbunatatirea finantarii învatamântului superior, cu modificarile ulterioare;

Venituri scutite de la plata impozitului pe profit (neimpozabile)

Impozitul pe profit, este reglementat de Codul Fiscal in vigoare - Titlul II, dar si de normele de aplicare a Codului fiscal. 

Pentru ONG, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt considerate venituri scutite de la plata impozitului pe profit urmatoarele:

• cotizatiile si taxele de înscriere ale membrilor; 
• contributiile banesti sau în natura ale membrilor si simpatizantilor; 
• taxele de înregistrare stabilite potrivit legislatiei în vigoare; 
• veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive; 
• donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare; 
• dividendele si dobânzile obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din venituri scutite; 
• veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole; 
• resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile; 
• veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; 
• veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate economica; 
• veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, învatamântului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale. 
• sumele primite ca urmare a nerespectarii conditiilor cu care s-a facut donatia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective sa fie utilizate de catre organizatiile nonprofit, în anul curent sau în anii urmatori, pentru realizarea scopului si obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dupa caz; 
• veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decât cele care sunt utilizate în activitatea economica; 
• sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III – Impozit pe venituri. 

Impozitarea profitului rezultat din activitatea economica a organizatiilor nonprofit

Impozitul pe profit, este reglementat de Codul Fiscal in vigoare - Titlul II, dar si de normele de aplicare a Codului fiscal. 

Conform Codului fiscal, ONG, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pâna la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10 % din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. In acest caz, se datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decât cele scutite, impozit calculat prin aplicarea cotei de 16%. Calculul impozitului pe profit presupune parcurgerea urmatoarelor etape:

• stabilirea veniturilor neimpozabile (scutite la plata impozitului pe profit); 
• determinarea veniturilor din activitatea economica neimpozabile in limita plafonului de 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prin parcurgerea urmatorilor pasi: 

1. calculul echivalentului în lei a 15.000 EUR prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de Banca Nationala a României pentru anul fiscal respectiv;
2. calculul valorii procentului de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit; 
3. stabilirea valorii veniturilor din activitatea economica neimpozabile ca fiind valoarea cea mai mica dintre sumele stabilite la pasii 2. si 3.;
4. stabilirea veniturilor totale neimpozabile prin insumarea veniturilor scutite prevazute la etapa a. cu veniturile din activitatea economica neimpozabile prevazute la pasul 3.; 

• determinarea veniturilor impozabile prin scaderea din totalul veniturilor realizate a veniturilor neimpozabile totale prevazute la pasul b.4.; 
• calculul profitului impozabil corespunzator veniturilor impozabile de la etapa c. avându-se în vedere urmatoarele: 

1. stabilirea cheltuielilor efectuate în scopul realizarii veniturilor impozabile. Este necesara utilizarea de catre contribuabil a unor chei corespunzatoare de repartizare a cheltuielilor comune; 
2. stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor;
3. stabilirea profitului impozabil ca diferenta între veniturile impozabile si cheltuielile deductibile;

•  calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil.

Exemplu

Consideram Federatia FSI Bucuresti care pe langa activitatea non-profit desfasurata realizeaza si venituri din prestarea de servicii in regim hotelier. Pe baza datelor inregistrate in anul 2010 de Federatia FSI Bucuresti, am recurs la calculul impozitului pe profit dupa cum urmeaza:

Denumire	rd	Valori an 2010 – lei -
Venituri din cotizatii	1	1,600,000
Venituri din dobanzi obtinute din plasarea disponibilitatilor obtinute din activitatea fara scop patrimonial	2	10,000
Total venituri scutite de la plata impozitului pe profit (suma rd1 la rd2)	3	1,610,000
Curs mediu valutar an 2010 Euro	4	4.30
Echivalent in lei pentru 15.000 euro (15.000 EURO*rd4)	5	64,500
10% din venituri totale scutite de la plata impozitului pe profit (10%*rd3)	6	161,000
Valoarea veniturilor din activitatea economica neimpozabile (min (rd5, rd6)	7	64,500
Total venituri neimpozabile (rd3 + rd7)	8	1,674,500
Venituri totale realizate	9	2,000,000
Total venituri impozabile (rd9 – rd8)	10	325,500
Cheltuieli totale realizate, din care: (rd 12 + rd13)	11	1,300,000
Cheltuieli aferente veniturilor scutite de la plata impozitului pe profit	12	850,000
Cheltuieli aferente activitatilor economice	13	125,000
Total venituri din activitatea economica (rd9 – rd 3)	14	390,000
Ponderea veniturilor din activitatea economica scutite de la plata impozitului pe profit in total venituri din activitatea economica (rd7 / rd14)	15	16.54%
Cheltuieli aferente activitatii economice corespunzatoare veniturilor economice neimpozabile (rd15 * rd13)	16	20,673
Cheltuieli aferente activitatii economice corespunzatoare veniturilor economice impozabile (rd13 – rd16)	17	104,327
Profit impozabil aferent activitatii economice (rd10 – rd17)	18	221,173
Impozit pe profit (16%*rd18)	19	35,388

In repartizarea cheltuielilor aferente activitatii economice, am folosit drept cheie de repartizare ponderea veniturilor din activitatea economica scutite de la plata impozitului pe profit in total venituri din activitatea economica. Folosind aceasta cheie de repartizare, am stabilit cat din totalul cheltuielilor aferente activitatii economice corespunde veniturilor economice neimpozabile si cat revine veniturilor economice impozabile. Daca in cadrul cheltuielilor economice s-ar fi identificat cheltuieli nedeductibile fiscal (corespunzator art. 21 din Codul fiscal), atunci aceiasi cheie de repartizare ar fi trebuit folosita pentru repartizarea lor corespunzator veniturilor economice neimpozabile si impozabile.


In mod distinct se precizeaza in Normele de aplicare a Codului fiscal ca veniturile realizate de organizatiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului impozabil.

Plata impozitului

Conform art. 34 din Codul fiscal, organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual, pâna la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.

Depunerea declaratiilor fiscale

Declaratiile ce trebuiesc depuse de organizatiile nonprofit in ceea ce priveste impozitul pe profit sunt:

• 010 - Declaraţia de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni pentru persoane juridice, asocieri şi alte entităţi fără personalitate juridică 

Ordinul nr. 2296 din 4 decembrie 2007 privind modificarea Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 262/2007 pentru aprobarea formularelor de înregistrare fiscală a contribuabililor prezinta instructiunile de completare a declaratiei de inregistrare fiscala/ declaraţie de menţiuni pentru persoane juridice, asocieri şi alte entităţi fără personalitate juridică (cod 010). Completarea in acest caz a declaratiei de inregistrare fiscala (cod 010) are ca scop luarea in evidenta fiscala a organizatiei nonprofit ca platitor de impozit pe profit (completarea vectorului fiscal).

• 101 - Declaraţie privind impozitul pe profit 

Ordinul nr. 1809 din 24 decembrie 2008 pentru modificarea Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 101/2008 privind aprobarea modelului şi conţinutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor şi contribuţiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reţinere la sursă prezinta instructiunile de completare a declaratiei privind impozitul pe profit. Organizatiile nonprofit platitoare de impozit pe profit au obligatia sa completeze si sa depuna declaratia privind impozitul pe profit pâna la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. Ceea ce trebuie mentionat este ca formularul 100 “Declaraţie privind obligaţiile de plată la bugetul de stat” (OPANAF 1809/2008) nu se completeaza de catre ONG platitoare de impozit pe profit.